Almanya – Türkiye Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması

Almanya ve Türkiye arasındaki Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması (ÇVÖA), her iki ülkede de vergi mükellefi olan kişilerin gelir ve varlıklarının çifte vergilendirilmesini önlemeyi amaçlamaktadır. 2011 tarihli anlaşma (1 Ağustos 2012'den beri yürürlüktedir), esas olarak gelir vergisini, kurumlar vergisini, ticaret vergisini ve servet vergisini düzenlemekte olup, miras vergisini düzenlememektedir.

Almanya ve Türkiye arasında 2011 yılından beri bir Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması (ÇVÖA) mevcut olsa da, bu anlaşma yalnızca gelir ve servet vergisini kapsıyor, miras veya hibe vergisini kapsamıyor. Bu, vefat eden kişi Almanya'da ikamet ediyorsa ve Alman vergi yükümlülüğü şartlarını karşılıyorsa, Türkiye'de miras kalan gayrimenkullerin prensipte hem Türk hem de Alman miras vergisine tabi olabileceği anlamına geliyor.

Alman vergi dairesi hangi bilgileri alır?

Alman vergi dairesi, otomatik bilgi alışverişi kapsamında Türkiye'den aşağıdaki bilgileri almaktadır:

İletilen verilerin kapsam ve içeriğine genel bakış:

Almanya'da vergi mükellefi olup Türkiye'de hesabı bulunan hesap sahiplerinin (gerçek ve tüzel kişiler) adı, adresi ve vergi kimlik numarası.
Yıl sonu veya raporlama anındaki hesap bakiyeleri.
Faiz, temettü, sermaye kazancı ve diğer yatırım gelirleri dahil olmak üzere hesaptan elde edilen gelir. Bu, gelirin türüne atıfta bulunmaz veya kira vb. şeklinde ayrıştırılmaz.

Veri iletim süreci:

Türkiye'deki bankalar ve sigorta şirketleri verileri merkezi olarak Türkiye'deki mali otoriteye iletiyor.
Bu kurum, veri kayıtlarını Alman Federal Merkez Vergi Dairesi'ne (BZSt) iletir.
Federal Merkez Vergi Dairesi (BZSt), veri kayıtlarını Alman vergi mükelleflerine vergi kimlik numaralarını kullanarak atar ve bunları vergi beyannameleriyle karşılaştırılmak üzere sorumlu vergi dairelerine iletir.

Bildirilen ve beyan edilen gelir arasındaki tutarsızlıklar soruşturmalara veya vergi kaçakçılığı işlemlerine yol açabilir. Bizi arayın!

Raporlama dönemi ve kapsamı:

Değişim, 2019 vergi yılından itibaren hesap bilgilerini kapsamaktadır. Önceki yıllar otomatik değişime tabi değildir, ancak cezai soruşturmalar bağlamında önemli hale gelebilir. Değişim, Almanya ile bağlantısı olması koşuluyla, Türkiye'deki hem mevcut hem de yeni finansal hesapları kapsamaktadır. Bu bilgiler, Alman makamlarının Türkiye'den elde edilen sermaye gelirlerinin Almanya'da uygun şekilde vergilendirilip vergilendirilmediğini kesin olarak doğrulamasını sağlar.

Uygulamanın temel prensipleri:

Türkiye'de bulunan gayrimenkullerden elde edilen kira geliri gibi gelirler için Türkiye vergilendirme hakkına sahiptir. Bu gelir Almanya'da vergiden muaftır, ancak Alman vergi beyannamesinde beyan edilmesi gerekir ve diğer gelirlerin vergi oranını etkiler (artış hükmü).
Faiz, temettü ve diğer bazı gelirler için stopaj vergileri çifte vergilendirme anlaşmaları uyarınca sınırlandırılmış olup Almanya'da mahsup edilebilmektedir.
Emeklilik ve emeklilik hakları konusunda, ikamet ülkesi olarak Almanya, Türkiye'den sağlanan devlet yardımları hariç olmak üzere, genellikle bunları vergilendirme hakkına sahiptir.

Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması (ÇVA), çifte vergilendirmeyi önlemek için iki yöntem öngörmektedir:

Muafiyet yöntemi (gelir Almanya'da vergiden muaftır, ancak ilerleme maddesine sayılır) ve
Kredi yöntemi (Türkiye'de ödenen vergiler Alman vergisine mahsup edilir).

Pratik örnek uygulama:

İstanbul'da daire kiralama:

Kira geliri Türkiye'de vergilendirilir. Almanya'da vergiden muaftır, ancak diğer Alman gelirleri üzerindeki vergi oranını artırır. Bununla birlikte, kira gelirinin Alman vergi beyannamesinde beyan edilmesi gerekir.

Önemli: Hediye ve miraslar için çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması (ÇVÖA) yoktur.!

Hem Türkiye hem de Almanya'nın veraset vergisi uygulaması durumunda çifte vergilendirme riski ortaya çıkıyor.

Miras yoluyla gayrimenkul edinimi – vergisel sonuçlar:

Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması (ÇVÖA), gayrimenkulden elde edilen gelir (örneğin kira geliri) için geçerlidir:

Türkiye, ülkede bulunan gayrimenkullere vergi koyma hakkını kullanabilir; Almanya ise yurt dışında ödenen vergileri mahsup edebilir veya geliri Alman vergisinden muaf tutabilir. İndirimler ve özel vergi değerlendirmesi, Miras Vergisi Kanunu'na (ErbStG) göre Almanya'da incelenmelidir; şüphe duyulması halinde bir vergi uzmanına danışılması önerilir.

Önerilen prosedür:

Türkiye'de miras yoluyla gayrimenkul edinildiğinde, Alman veraset vergisi yükümlülüğü ortaya çıktığında, her iki ülkedeki vergi yükümlülükleri dikkatlice incelenmelidir. Çifte vergilendirme, yalnızca yabancı vergi mevzuatı kapsamındaki bireysel vergi indirimleri veya belirli bir yapılandırma yoluyla sınırlandırılabilir.

Çözüm:

Almanya ile Türkiye arasındaki çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması, gayrimenkul üzerinden alınan çifte veraset vergisine karşı koruma sağlamamaktadır. Ancak, kira geliri veya sermaye kazançları üzerinden alınan gelir vergisi anlaşma kapsamında düzenlenebilir.

Türkiye'den Almanya'ya gelen kira gelirlerine hangi vergi kuralları uygulanır?

Türkiye'de gayrimenkulden elde edilen kira gelirleri için aşağıdaki hususlar geçerlidir:

Türkiye'den elde edilen kira gelirleri, Alman-Türk Çifte Vergilendirme Anlaşması'na göre Türkiye'de vergilendirilmekte olup, Almanya'da tekrar vergilendirilmemektedir.
Almanya'da vergiden muaf olsalar da, yine de Alman gelir vergisi beyannamesinde beyan edilmeleri ve "ilerleme maddesi"ne tabi olmaları gerekir. Bu, yabancı kira gelirinin, Almanya'da vergilendirilmese bile, ücretler gibi diğer Alman gelirleri için farklı bir vergi dilimine tabi tutularak vergi oranını artırabileceği anlamına gelir.

Bildirim yükümlülüğü ve çifte vergilendirme:

Kira geliri Türkiye'de vergilendirilse de, Alman vergi makamlarına bildirilmesi yasal bir zorunluluktur. Bildirilmemesi cezai kovuşturmaya yol açabilir. Vergi ödemeleri Türkiye'de Türk vergi kanunlarına göre yapılır. Stopaj vergisi ise Türk mevzuatına göre alınır.

Çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması, çifte vergilendirmenin yapılmamasını, aksine vergilendirmenin malın bulunduğu ülkede (Türkiye) yapılmasını güvence altına almaktadır.

Pratik tavsiyeler:

Kira gelirinizi, Almanya'da vergiden muaf olsa bile, mutlaka beyan edin; aksi takdirde vergi daireleri tarafından tespit edilmesi halinde ceza riskiyle karşı karşıya kalırsınız.
Gelirin doğru beyan edilmemesi halinde, yasal işlem başlatılmaması için beyanın bizzat yapılması tavsiye edilir.
Türkiye'deki gayrimenkul satışından elde edilen kârın da beyan edilmesi gerekiyor ve örneğin gayrimenkul on yıldan az bir süre elde tutulmuşsa, Almanya'da vergisel sonuçlar doğurabiliyor.

ÖzetleTürkiye'den elde edilen kira geliri Almanya'da vergiden muaftır, ancak diğer gelirlerdeki vergi oranını artırır ve vergi dairesine bildirilmesi gerekir.

Hisse senetlerine ilişkin raporlama yükümlülüğü

Alman Vergi Kanunu'nun (AO) 138. Maddesi 2. Fıkrası uyarınca, bir Alman vergi mükellefi, yabancı bir şirketteki hisse senedinin en az 'unu veya satın alma maliyetinin 150.000 Avro'yu aşması durumunda, bu hisse senedinin kuruluşunu, satın alınmasını, satışını veya değiştirilmesini bildirmek zorundadır. Yabancı bir şirket üzerinde kontrol edici bir etki (tek başına veya ilişkili taraflarla birlikte) de bir bildirim yükümlülüğü doğurur. Bildirim, gelir vergisi beyannamesi ile birlikte veya hisse senedinin edinildiği vergi döneminden itibaren en geç 14 ay içinde elektronik olarak sunulur.

Bildirimde bulunulmaması veya geç bildirimde bulunulması durumunda 25.000 avroya kadar para cezası uygulanabilir.

Vergisel etkiler

Yatırımdan elde edilen gelir (örneğin temettüler, kâr payları, sermaye kazançları) genellikle Almanya'da vergilendirilir; ancak, çifte vergilendirme anlaşması geçerlidir; çifte vergilendirme, yabancı vergilerin muafiyeti veya mahsup edilmesi yoluyla önlenir. Düşük vergilendirilen yabancı şirketler için, Alman Yabancı Vergi Kanunu (AStG Madde 7) uyarınca kontrollü yabancı şirket (CFC) kuralları uygulanabilir.

Katılımın kendisi genellikle vergiye tabi değildir, ancak herhangi bir değişiklik, edinim veya sermaye kazancı beyan edilmeli ve vergiye tabi olabilir.

Çözüm:

Bir Türk gayrimenkul şirketine katılım, genellikle ilgili eşiklere ulaşıldığında beyan edilmelidir. Bu tür katılımlardan elde edilen gelir Almanya'da vergilendirilir; beyan edilmeyen katılımlar ve gelirler önemli cezalara yol açabilir.